中注協(xié)專家技術(shù)援助小組會計審計問題解答

　　去年以來，一些注冊會計師來函詢問有關(guān)上市公司的會計、審計問題，中國注冊會計師協(xié)會專家技術(shù)援助小組對其中一些具有普遍意義的問題進(jìn)行了研究，并于2003年12月5日以《中國注冊會計師協(xié)會專家技術(shù)援助小組信息公告第7號》的形式做出如下答復(fù)：

　　問：企業(yè)在改制資產(chǎn)評估工作中，應(yīng)當(dāng)依據(jù)哪些文件對資產(chǎn)評估增值所得稅進(jìn)行會計處理？

　　答：企業(yè)在改制資產(chǎn)評估工作中，如果涉及資產(chǎn)評估增值所得稅的會計處理，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和〈股份有限公司會計制度〉有關(guān)會計問題解答的通知（財會字[1998]66號）》的規(guī)定辦理。

　　問：在編制現(xiàn)金流量表時，銀行承兌匯票能否作為現(xiàn)金等價物？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，銀行承兌匯票不屬于現(xiàn)金等價物。

　　問：公司對高速公路收費權(quán)采用車流量法進(jìn)行攤銷，目前正在對該路橋進(jìn)行改造，預(yù)計支出X億元，工程預(yù)計2003年完工，能否將該支出進(jìn)行資本化處理？

　　答：第一，公路收費權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，按照規(guī)定的期限平均攤銷；第二，對無形資產(chǎn)后續(xù)支出，不應(yīng)當(dāng)資本化，而應(yīng)當(dāng)費用化，即路橋改造支出應(yīng)當(dāng)費用化。

　　問：A有限公司和B個人擬成立一家新公司。B中標(biāo)取得一塊土地使用權(quán)，交納土地出讓金X萬元。注冊會計師能否根據(jù)B匯往土地局的電匯單、國有土地出讓合同、股東出資確認(rèn)函、土地局確認(rèn)收到款項并承諾該土地由新設(shè)公司開發(fā)的文件，將交納的土地出讓金X萬元作為貨幣資金驗資？

　　答：根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《公司注冊資本登記管理暫行規(guī)定》和《獨立審計實務(wù)公告第1號—驗資》的有關(guān)規(guī)定，如果以貨幣方式出資，股東應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議、章程的有關(guān)要求將其認(rèn)繳的貨幣資金足額存入擬設(shè)立公司在其所在地銀行開立的賬戶。B匯往土地局的X萬元，系支付的土地出讓價款，不符合貨幣出資的條件，不能作為貨幣資金驗資。

　　問：企業(yè)對自己舉辦的學(xué)校能否采用權(quán)益法進(jìn)行核算？能否合并學(xué)校的會計報表？

　　答：根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，出資人從學(xué)校獲取回報的能力受到限制。因此，企業(yè)對自己舉辦的學(xué)校應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算，不應(yīng)合并學(xué)校的會計報表。

　　問：根據(jù)《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》的精神，我地正在對2003年9月1日之前的民辦學(xué)校補充辦理驗資手續(xù)。如何辦理此類驗資業(yè)務(wù)？

　　答：對民辦學(xué)校進(jìn)行驗資，可以參照《獨立審計實務(wù)公告第1號—驗資》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號—驗資》的規(guī)定辦理。對于新設(shè)學(xué)校，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行必要的審驗程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忩炞C據(jù)，對各出資者的出資額進(jìn)行驗證。對于已經(jīng)設(shè)立多年的學(xué)校，如果無法就初始投資實施必要的審驗程序，注冊會計師可以對其會計報表進(jìn)行審計，并依此確定最近某一時日的凈資產(chǎn)，經(jīng)出資者達(dá)成協(xié)議，確定各出資者的出資比例及出資額。

　　問：如果一家企業(yè)的分公司與另外一家非關(guān)聯(lián)方企業(yè)的分公司分別以各自的凈資產(chǎn)進(jìn)行整體置換時，是將各分公司看成一個整體直接采用非貨幣性交易準(zhǔn)則，還是將各分公司的資產(chǎn)區(qū)分成貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，根據(jù)貨幣性資產(chǎn)是否占整個交易的25%來判斷是采用非貨幣性交易還是貨幣性交易？

　　答：將各公司看成一個整體，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—非貨幣性交易》辦理比較合適。對換入的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)以換出資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值入賬。通常來講，換入的資產(chǎn)和負(fù)債屬于貨幣性項目的，以其原賬面價值入賬（如不考慮壞賬準(zhǔn)備）；換入的為長期待攤費用的，以零價值入賬；換入的為預(yù)付或預(yù)收賬款的，以其原賬面價值入賬。在此基礎(chǔ)上，再將換出凈資產(chǎn)的賬面價值剩余部分，以相對公允價值為基礎(chǔ)，分?jǐn)偟綋Q入的存貨、短期投資及長期資產(chǎn)，并由此確定其入賬價值。